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存在增值税留抵税额,有偷税情形如何处理

2021-08-30 06:24:00

  增值税一般纳税人存在留抵税额的情况下,税务机关发现纳税人有增值税偷税情形,如何定性处理存在分歧,本文就此问题分析如下:

  案例引入

  甲企业属工业企业,2021年6月份税务机关检查时发现,2020年8月份抵扣不符合规定的进项税额3万元,因少计销售收入导致少申报销项税额5万元。2020年8月份留抵税额为10万元,2021年5月份留抵税额为12万元。企业经营正常,未曾申请留抵退税。假设无其它税收违法行为,试问对甲企业的税收违法行为如何定性处理?

  哈尔滨工商代办两种意见

  一种意见,按照偷税额8万元给予行政处罚,无追缴税款。

  依据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征收管理法》)第六十三条及《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》(国税发〔1998〕66号)一条(一)项的规定,偷税数额按销项税额不报、少报的部分或者进项税额多报的部分确定。如果销项、进项均查有偷税问题,其偷税数额为两项偷税数额之和。

  因5-(10-3)=-2万元,故无追缴税款。

  二种意见,按照“编造虚假计税依据”8万元处理,无追缴税款。

  处理依据《税收征收管理法》第六十四条一款的规定:“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款。”该意见认为,按照偷税进行处理,须有造成不缴或者少缴税款的结果。本案例中没有造成不缴或者少缴税款的结果,因此不符合偷税的构成要件,应当按照“编造虚假计税依据”处理。

  现在我们把案例中“因少计销售收入导致少申报销项税额5万元”改为“10万元”,上述两种处理意见如下:

  一种意见,处理依据不变,按照偷税额13万元给予行政处罚,追缴增值税3万元,并以此数加收滞纳金。

  应补缴增值税=10-(10-3)=3万元

  二种意见,依据《税收征收管理法》第六十三条的规定,按照偷税额3万元给予行政处罚,追缴增值税3万元,并以此数加收滞纳金。

  哈尔滨工商代办应补缴增值税计算同上。

  分析判断

  哈尔滨工商代办针对上述两种处理意见,我们深入分析一下,看哪种处理意见更符合税法的规定:

  增值税一般计税方法采取的是“法定购进扣税法”,应纳税额=销项税额-进项税额,而其他税种的应纳税额=计税依据×适用税率。因行业的特殊性或政策的原因,会出现销项税额减进项税额等于负数的情况,此时便产生了留抵税额。留抵税额不保留在当期,而是结转抵减以后纳税期的销项税额或者依据税法规定申请退税。纳税人生产、经营正常时,下一纳税期还会有新购进的进项税额,如果销项税额减去上期留抵税额和新购进的进项税额,还是负数的话,就会产生新的留抵税额。

  哈尔滨工商代办有的可能出现抵减了上期留抵税额,又产生新留抵税额的情况,并一直延续下去;有的上期留抵税额抵减后,当期及以后纳税期没有再产生新的留抵税额;也有的上期留抵税额全部抵减后,当期没有产生新的留抵税额,以后纳税期又产生了新留抵税额。我们可以认为,以后纳税期的留抵税额可能来源于以前纳税期的留抵税额,但不能认为其有一一对应关系。比如案例中的甲企业,在税务机关检查时,2021年5月份还存在留抵税额12万元。

  我们可以说,这12万元留抵税额可能来源于以前纳税期产生的留抵税额。但不能说,这是12万元留抵税额中的“10万元”,就是2020年8月份的留抵税额,除非企业从此没再取得应纳增值税收入,此留抵税额已不是彼留抵税额矣。

哈尔滨工商代办

  哈尔滨工商代办提交材料目录

  1、全体合伙人签署的《合伙企业设立登记申请书》;

  2、《指定代表或者共同委托代理人的证明》;

  3、全体合伙人签署的合伙协议;

  4、全体合伙人的主体资格证明或者自然人的身份证明;

  5、全体合伙人签署的对各合伙人认缴或者实际缴付出资的确认书;

  6、主要经营场所证明;

  7、全体合伙人签署的委托执行事务合伙人的委托书;执行事务合伙人是法人或其他组织的,还应当提交其委派代表的委托书和身份证明复印件;

  8、合伙人以实物、知识产权、土地使用权或者其他财产权利出资,经全体合伙人协商作价的,提交全体合伙人签署的协商作价确认书;经全体合伙人委托法定评估机构评估作价的,提交法定评估机构出具的评估作价证明。

  9、《企业名称预先核准通知书》;

  10、经营范围中有法律、行政法规或者国务院决定规定在登记前须经批准的项目的,提交有关批准文件;

  11、法律、行政法规规定设立特殊的普通合伙企业需要提交合伙人的职业资格证明的,提交相应证明;

  12、其他有关文件证书。


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